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昨日，足协发布公告，公布了2023赛季国内联赛转会窗的有关事宜。公告中国足球协会关于2023赛季中超、中甲和中乙俱乐部球员转会注册工作有关事宜的通知。各有关会员协会、俱乐部：为保证2023赛季中超联赛、中甲联赛和中乙联赛的赛事相关工作顺利进行，根据《中国足球协会球员身份与转会管理规定》（足球字〔2015〕649号）的相关规定，现将2023赛季中超、中甲和中乙俱乐部球员转会注册工作的有关事宜通知如下：一、国内转会注册（一）办理时间1.中超和中甲俱乐部第一个转会窗口：2023年2月22日至4月7日第二个转会窗口：2023年7月1日至7月31日（暂定）2.中乙俱乐部第一个转会窗口：2023年2月22日至4月14日第二个转会窗口：2023年7月1日至7月31日（暂定）（二）国内球员转入名额1.各中超、中甲和中乙俱乐部新转入国内球员没有名额限制。2.港澳特区和台湾地区球员的转会与注册参照《中国足协关于港澳特区和台湾地区球员参加2018年职业联赛有关规定的通知》（足球字〔2018〕36号）的有关手续办理。3.入籍球员按照国内球员身份进行转会与注册，其他手续参照相关规定办理。（三）提交材料办理国内转会手续时，应在中国足协信息化平台中提交下列材料：转会协议或与原俱乐部合同到期证明、球员或俱乐部与代理人的代理协议或无代理人声明、球员与新俱乐部签订的工作合同、转会费付款凭证等。二、涉外转会注册（一）办理时间以中超和中甲俱乐部国内转会注册办理时间为准。（二）外籍球员注册名额1.在第一个转会窗口中，各中超俱乐部可注册的外籍球员数量不得超过6名；各中甲俱乐部可注册的外籍球员数量不得超过3名。2.在第一和第二个转会窗口中，各中超俱乐部可注册的外籍球员数量累计不得超过7名；各中甲俱乐部可注册的外籍球员数量累计不得超过4名。3.只有中超和中甲俱乐部具备引进外籍球员的资格。（三）提交材料办理涉外转会手续时，应在国际足联国际转会匹配系统（ITMS）中提交下列材料：办理国际转会证明申请表、转会协议或与原俱乐部合同到期证明、球员或俱乐部与代理人的代理协议或无代理人声明、球员与新俱乐部签订的工作合同、转会费付款凭证等。三、相关要求（一）各中超、中甲和中乙俱乐部在获得2023赛季相应联赛准入资格后，方可开展2023赛季球员转入工作。（二）在上述工作办理过程中如出现违规违纪行为，中国足协将依据《中国足球协会纪律准则》对有关协会、俱乐部和人员进行处罚。四、联系方式联系人：竞赛部 马萌010-59291132陈泽宇010-59291225特此通知。中国足球协会2023年2月21日
证监会加强对交易所审核工作的监督指导，是全面注册制实施的看点之一。为规范股票发行上市注册工作，证监会近期发布《监管规则适用指引―发行类第8号：股票发行上市注册工作规程》(以下简称《注册工作规程》)，旨在体现发行监管的转型要求，提升审核注册工作效率，提高可操作性，强调公开透明。在本轮改革中，新增明确的“注册准备”程序备受业内关注。根据流程，IPO项目首轮问询回复后，交易所将形成意见报给证监会，发行部随之开展“注册准备会”，围绕项目的板块定位、交易所的请示意见等给出结论，交易所要在结论解决之后才能召开审核中心审议会。此外，证监会还会在交易所审核过程中，随机抽取在审项目，关注交易所审核理念、标准的执行情况，进行同步监督。新增“注册准备”流程根据《注册工作规程》，证监会在交易所受理项目后，就要开展注册准备工作。监管表示，IPO项目第一轮问询回复后以及再融资项目受理后，交易所要对项目“两符合”情况形成明确意见。所谓“两符合”，即是否符合国家产业政策、是否符合拟上市板块定位。交易所认为项目满足“两符合”要求的，要向发行监管部作专门报告。发行监管部收到报告后5个工作日内召开“注册准备会”进行研究。据了解，“注册准备会”主要围绕三项内容进行讨论：项目的“两符合”情况；项目的“四重大”情况，即是否涉及重大敏感事项、重大无先例情况、重大舆情、重大违法线索，以及交易所在审核过程中的其他请示事项；其他需要注册准备会讨论的事项。“注册准备会”由发行监管部负责人主持，会议上，经办人员负责报告项目情况、注册处室负责人发表意见、部门负责人发言，最后由主持人总结形成会议意见。《注册工作规程》称，注册准备会可以作出以下结论：1、项目符合或者不符合国家产业政策、拟上市板块定位；2、同意或者不同意交易所请示意见；3、要求交易所进一步问询或补充材料；4、就相关事项征求其他相关单位部门意见；5、建议交易所进行现场督导、提请现场检查或专项核查；6、其他相关结论。根据流程，发行监管部要在2个工作日内将会议结论书面通知交易所审核中心。而交易所在注册准备会作出的会议结论解决之后，才能召开审核中心审议会。如果“注册准备会”作出上述第3至第6项结论的，相关事项落实后，发行监管部将再次召开注册准备会。启动同步监督程序全面注册制实施后，证监会将转变职能，加强对交易所审核工作的统筹协调和监督。除了统一审核理念、保持审核尺度一致以外，还会在交易所审核过程中，按标准选取或按一定比例随机抽取在审项目，关注交易所审核理念、标准的执行情况。根据《注册工作规程》，发行监管部在交易所审核的同时，对重点项目和随机抽取项目进行重点监督。具体来看，交易所要在每两周的最后1个工作日向发行监管部报送各板块新受理项目的名单。发行监管部在收到名单后1个工作日内，以首发和再融资项目总和为基数，区分交易所，随机抽取确定“同步监督项目名单”。对于同步监督项目，监管表示，经办人员应当全程跟进交易所审核进程，通过主要关注以下内容，同步监督交易所审核要求落实情况、审核标准执行情况以及审核责任履行情况：1、交易所审核内容有无重大遗漏，审核程序是否符合规定；2、发行人在发行上市条件和信息披露要求的重大方面是否符合相关规定；3、是否存在“两符合”“四重大”问题。据了解，上述提到的“注册准备会”也会讨论同步监督关注事项。发行监管部应当在2个工作日内，将注册准备会会议结论书面通知交易所审核中心。交易所对作出的会议结论解决之后，可以提请召开上市委会议。《注册工作规程》还提到，对于未适用同步监督程序的项目，发行监管部对交易所发行审核工作进行检查时，要从该类项目中确定具体检查项目。检查过程中，关注交易所审核要求落实情况、审核标准执行情况以及审核责任履行情况，并对交易所审核工作进行评价。校对：苏焕文
收藏 查看我的收藏 有用+1 已投票 审计准则是注册会计师进行审计工作时必须遵循的行为规范，是审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。审计准则是把审计实务中一般认为公正妥善的惯例加以概括归纳而形成的原则。它虽不具备法令的强制力，但审计人员从事审计时必须遵循。美国审计总署（政府审计）于1972年颁布的审计准则中指出，“审计准则是对所进行的工作的质量和充分性的总的衡量，它与审计师的专业资格有关。” 中文名 审计准则 简 介 实施审计工作时的专业指南 一般准则 任职资格和执业行为所作出的规则 分 类 民间准则 1 基本信息 ? 定义 ? 简介 2 准则介绍 ? 一般准则 ? 工作准则 ? 报告准则 3 分类 ? 民间准则 ? 政府准则 ? 内部准则 4 发布程序 ? 制定标准 ? 制定程序 5 其他信息 ? 作用 ? 发展趋势 ? 相关关系 6 问题 ? 审计 ? 重要性 编辑 播报 审计准则，是指审计人员在实施审计工作时所必须恪守的行为规范的专业指南，也是判断审计工作质量的权威性准绳。 英格兰和威尔士特许会计师协会（民间审计）指出，“审计准则说明了在审计过程中工作人员希望遵循的基本原则和惯例。”美国内部审计协会1979年指出，“审计准则是指用以评价和衡量内部审计部门工作和用来阐明内部审计实务的准绳。”以上几种审计准则的定义，分别来源于有关政府审计、民间审计和内部审计等不同的组织机构，在表述上它们的着眼点和强调的程度虽各不相同，但其实质是基本一致的。总结以上几种不同的定义，可以得出以下几点共同的认识：(1)审计准则是适应审计自身的需要和社会公众对审计的要求而产生和发展的，是审计实践经验的总结。 审计准则书籍 (2)审计准则是对审计主体的规范和要求。它规定了审计人员应有的素质和专业资格，并对审计人员的审计行为予以规范和指导。(3)审计准则提出了审计工作应达到的质量要求，是衡量和评价审计工作质量的依据。(4)审计准则一般由国家审计组织机构或注册会计师职业团体制订颁布。(5)审计准则具有很高的权威性和很强的约束力，审计人员在执业过程中必须严格遵守。综合以上所述，认为审计准则的定义为：审计准则是由国家审计部门或注册会计师职业团体制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。 编辑 播报 审计准则书籍 一般准则是指对审计人员任职资格和执业行为所作出的规则，主要用于对训练与能力、独立性、职业道德方面的约束。 工作准则是指审计人员在实施审计行为时应遵守的规则，也称为审计的实施准则或审计的外勤准则，主要用于制定审计计划，内部控制制度的评审，收集甄别审计证据，编制审计工作底稿。 报告准则是指对审计人员编制审计报告的原则、形式、内容所作出的规则，主要用于编写审计报告，运用审计报告的形式，规定审计报告的内容。 编辑 播报 民间审计准则是规范民间审计的行为规范 政府审计准则是规范政府审计的行为规范 内部审计准则是规范内部审计的行为依据虽然他们所规范的主体不一样，但由于民间审计、政府审计和内部审计之间也存在着相同的基本特征，所以，各审计准则之间也有其共性。 编辑 播报 中国内部审计准则委员会，是中国内部审计师协会下设的专门委员会，负责制订中国内部审计准则。 (1)选定项目。中国内部审计准则委员会提出内部审计准则公告备选项目，经专家咨询论证，征求有关方面意见后，由审计署审批立项。(2)拟定初稿。中国内部审计准则委员会根据确定的项目，进行调查研究，起草初稿。中国内部审计师协会征询专家和有关方面意见并交中国内部审计准则委员会修订后，向审计署提交征求意见稿。(3)征求意见。审计署发布征求意见稿，广泛征求各有关部门、单位的意见。(4)修改定稿。中国内部审计准则委员会根据各方面意见修改征求意见稿，中国内部审计师协会征询专家及有关方面意见后定稿。3、中国内部审计准则的发布。审计署批准发布中国内部审计准则。 编辑 播报 审计准则细则 审计准则在各国审计界受到重视，不仅是因为它在审计实务中发挥着重要作用，还因为它的作用范围已经超过了审计业务工作的范围，对整个审计事业的发展起到了促进作用。(1)制定、实施审计准则，可以为规范和指导审计工作提供依据，有助于审计工作规范化的实现。(2)制定、实施审计准则，为衡量和评价审计工作质量提供依据，从而有助于审计工作质量的提高。(3)制定、实施审计准则，有助于社会公众对审计工作结果的信任。(4)审计准则的制定、实施，有助于维护审计组织和审计人员的正当权益，使得他们免受不公正的指责和控告。(5)制定、实施审计准则，有助于推动审计理论的研究和审计人才的培养。(6)制定、实施审计准则，有助于改革开放的顺利进行和审计事业的国际化。 审计准则是总结广大审计人员的实践经验，适应时代需要，为保障审计的职业声誉而产生的。世界上最早的审计准则是美国的民间审计准则。早期的民间审计是注册会计师凭自己的经验审查账目，如何进行审计、应进行到何种程度，没有统一的规范，也就是说，衡量审计工作质量缺乏统一的标准，注册会计师在承担法律责任和职业道德方面没有恰当的衡量尺度。为了提高审计质量，明确审计责任，规范审计工作，美国职业会计师协会于1947 年公布了世界上最早的审计准则――《审计准则试行方案――公认的重要性和范围》，以后又曾多次修改。日本在1956年2月由大藏省企业会计审计会参照美国的审计准则，制订了日本的审计准则，1976年经第三次修改后，形成了《审计准则、审计实施准则及审计报告准则》。世界上其他国家，也相继参照美国的做法制订发布了审计准则，如加拿大从1968年开始发布审计准则；澳大利亚1951年制订了正式的审计准则；德国1964年正式发布审计准则；英国是民间审计产生最早的国家之一，但在制订审计准则方面却是西方发达国家中较晚的一个，直到1980年才制订出全国统一的审计准则。考察世界范围审计准则发展的历史和现状，可以发现各种审计准则正在不断趋向国际统一，国际化已经成为审计准则发展的历史趋势。究其原因主要有社会需求的国际化、审计准则的技术特性和国际审计组织的积极贡献。在政府审计方面，1977年在联合国支持下，最高审计机关国际组织在秘鲁首都利马举行的会议上通过了一份关于国家审计机关审计规则的国际性文件《利马宣言――审计规则指南》。此后该组织又多次召开有关审计准则问题的国际研讨会，并设立审计准则委员会负责国际政府审计准则的制订工作。在民间审计方面，对审计准则达到国际间协调化做出最大贡献的是1977年成立的国际会计师联合会。它的7个常设委员会之一的国际审计实务委员会先后发表了一系列的《国际审计指南》，对各国审计界产生了重大的影响。在内部审计方面，国际化倾向也日趋明显。美国内部审计协会20世纪50年代以后逐步发展成为一个国际性学术组织，已有100多个会员国。 职业道德准则是整个会计师职业界在为社会提供各种服务时都应遵守的行为准则，它属社会道德规范的范畴。职业道德准则与审计准则既有联系又有区别。它们之间的区别是：第一，职业道德准则是统驭整个会计师职业界提供各种服务的行为规范；而审计准则只是约束会计师职业界在提供审计服务时的行为。第二，职业道德准则着重从社会道德的角度对执业人员的行为提出要求；而审计准则则着重从技术的角度对审计人员的行为提出要求。它们之间的联系是：由于审计服务是会计师职业界提供的全部服务的一个组成部分，因此在制订规范审计行为的审计准则时，必须以职业道德准则为依据，即在审计准则中充分反映职业道德准则的要求。 编辑 播报 独立审计具体准则是依基本准则制定的注册会计师执行审计业务的具体规范。它与实务公告同处准则体系的第二层。但个体准则第1号的内容来看，它既不是审计业务的具体规范，又不是具有指导意义的基本准则。有人认为，指导会计报表审计的具体准则内容较复杂零散，制定一个会计报表准则，有利于形成系统完整的具体准则概念，因而此准则是其他具体准则的统帅。照这样理解，具体准则第1号可以作为一个单独的层次，准则体系就不是三层而是四层了。 第1号准则确实缺乏具体规范的作用。比如对审计任务约定书、审计计划、审计工作认错稿和审计报告均有专门的具体准则进行规范，在第1号准则中它们均被提及，但笔墨相当节约，有些是对基本准则相应内容的重复或简单扩充，有些甚至比基本准则还要简约。例如，基本准则第15条规定：“注册会计师方兴未艾当将审计计划及其实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审计工作认错稿。”而第1号具体准则第19条规定：“注册会计师应当对审计工作进行记录，形成工作认错稿。”这是具体准则对形成工作认错稿的唯一说明。人们不禁要问：具体准则具体到何处了呢？并且在报告部分，也会发现同样的问题。 重要性的定义在该准则第2条：“本准则所称重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。”这个概念高度抽象，报表使用者的判断或决策的要求都会不同，第2条针对的是哪一类报表使用者，也就不甚明确了。另外，该准则第19条至第23条，列举了评价审计结果时对重要性应加以考虑的种种情形，但笔者认为，准则中的考虑仍有不完善之处。从表面上看，准则似乎概括了所有方面：注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，以考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括已发现的和推断的错报或漏报，并考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。既定的重要性水平成了评价审计结果的唯一标准，但实际上，重要性水平的数值应随着审计具体环境的不同而有所变化。特别是当一个公司处于盈亏临界状态或实际盈利与预测盈利只距一步之遥时，只需一项小的错漏报就可使公司达到目标。这时应当从对报表整体造成影响的角度确定重要性水平，而在准则第11条判断重要性水平应考虑的五个因素中，并没有提及错漏报对报表整体的影响程度。中国《证券法》规定上市公司连续三年亏损要暂时停牌，假设一家公司连续两年亏损，第三年只与盈亏平衡相差3%，那么它很有可能制造一些小错误去补足这个差距，而如果注册会计师用5%的重要性水平衡量错漏报，则这3%的小错误是不重要的，可以出具无保留意见的审计报告，但这样的报告多多少少会诱导一些投资者作出错误决策。注册会计师执业质量的提高在很大程度上有赖于独立审计准则的完善，因此理论界应加强对准则的研究，为建立逻辑连贯、结构清晰、明确具体、操作性强的独立审计准则提出建议，使其不断完善，以便更好地发挥其应有的作用。 词条图册 更多图册
昨日，足协发布公告，公布了2023赛季国内联赛转会窗的有关事宜。公告中国足球协会关于2023赛季中超、中甲和中乙俱乐部球员转会注册工作有关事宜的通知。各有关会员协会、俱乐部：为保证2023赛季中超联赛、中甲联赛和中乙联赛的赛事相关工作顺利进行，根据《中国足球协会球员身份与转会管理规定》（足球字〔2015〕649号）的相关规定，现将2023赛季中超、中甲和中乙俱乐部球员转会注册工作的有关事宜通知如下：一、国内转会注册（一）办理时间1.中超和中甲俱乐部第一个转会窗口：2023年2月22日至4月7日第二个转会窗口：2023年7月1日至7月31日（暂定）2.中乙俱乐部第一个转会窗口：2023年2月22日至4月14日第二个转会窗口：2023年7月1日至7月31日（暂定）（二）国内球员转入名额1.各中超、中甲和中乙俱乐部新转入国内球员没有名额限制。2.港澳特区和台湾地区球员的转会与注册参照《中国足协关于港澳特区和台湾地区球员参加2018年职业联赛有关规定的通知》（足球字〔2018〕36号）的有关手续办理。3.入籍球员按照国内球员身份进行转会与注册，其他手续参照相关规定办理。（三）提交材料办理国内转会手续时，应在中国足协信息化平台中提交下列材料：转会协议或与原俱乐部合同到期证明、球员或俱乐部与代理人的代理协议或无代理人声明、球员与新俱乐部签订的工作合同、转会费付款凭证等。二、涉外转会注册（一）办理时间以中超和中甲俱乐部国内转会注册办理时间为准。（二）外籍球员注册名额1.在第一个转会窗口中，各中超俱乐部可注册的外籍球员数量不得超过6名；各中甲俱乐部可注册的外籍球员数量不得超过3名。2.在第一和第二个转会窗口中，各中超俱乐部可注册的外籍球员数量累计不得超过7名；各中甲俱乐部可注册的外籍球员数量累计不得超过4名。3.只有中超和中甲俱乐部具备引进外籍球员的资格。（三）提交材料办理涉外转会手续时，应在国际足联国际转会匹配系统（ITMS）中提交下列材料：办理国际转会证明申请表、转会协议或与原俱乐部合同到期证明、球员或俱乐部与代理人的代理协议或无代理人声明、球员与新俱乐部签订的工作合同、转会费付款凭证等。三、相关要求（一）各中超、中甲和中乙俱乐部在获得2023赛季相应联赛准入资格后，方可开展2023赛季球员转入工作。（二）在上述工作办理过程中如出现违规违纪行为，中国足协将依据《中国足球协会纪律准则》对有关协会、俱乐部和人员进行处罚。四、联系方式联系人：竞赛部 马萌010-59291132陈泽宇010-59291225特此通知。中国足球协会2023年2月21日
审核流程有变！会里督办进行时：新增注册准备会，还要随机抽项目同步监督
证监会加强对交易所审核工作的监督指导，是全面注册制实施的看点之一。为规范股票发行上市注册工作，证监会近期发布《监管规则适用指引―发行类第8号：股票发行上市注册工作规程》(以下简称《注册工作规程》)，旨在体现发行监管的转型要求，提升审核注册工作效率，提高可操作性，强调公开透明。在本轮改革中，新增明确的“注册准备”程序备受业内关注。根据流程，IPO项目首轮问询回复后，交易所将形成意见报给证监会，发行部随之开展“注册准备会”，围绕项目的板块定位、交易所的请示意见等给出结论，交易所要在结论解决之后才能召开审核中心审议会。此外，证监会还会在交易所审核过程中，随机抽取在审项目，关注交易所审核理念、标准的执行情况，进行同步监督。新增“注册准备”流程根据《注册工作规程》，证监会在交易所受理项目后，就要开展注册准备工作。监管表示，IPO项目第一轮问询回复后以及再融资项目受理后，交易所要对项目“两符合”情况形成明确意见。所谓“两符合”，即是否符合国家产业政策、是否符合拟上市板块定位。交易所认为项目满足“两符合”要求的，要向发行监管部作专门报告。发行监管部收到报告后5个工作日内召开“注册准备会”进行研究。据了解，“注册准备会”主要围绕三项内容进行讨论：项目的“两符合”情况；项目的“四重大”情况，即是否涉及重大敏感事项、重大无先例情况、重大舆情、重大违法线索，以及交易所在审核过程中的其他请示事项；其他需要注册准备会讨论的事项。“注册准备会”由发行监管部负责人主持，会议上，经办人员负责报告项目情况、注册处室负责人发表意见、部门负责人发言，最后由主持人总结形成会议意见。《注册工作规程》称，注册准备会可以作出以下结论：1、项目符合或者不符合国家产业政策、拟上市板块定位；2、同意或者不同意交易所请示意见；3、要求交易所进一步问询或补充材料；4、就相关事项征求其他相关单位部门意见；5、建议交易所进行现场督导、提请现场检查或专项核查；6、其他相关结论。根据流程，发行监管部要在2个工作日内将会议结论书面通知交易所审核中心。而交易所在注册准备会作出的会议结论解决之后，才能召开审核中心审议会。如果“注册准备会”作出上述第3至第6项结论的，相关事项落实后，发行监管部将再次召开注册准备会。启动同步监督程序全面注册制实施后，证监会将转变职能，加强对交易所审核工作的统筹协调和监督。除了统一审核理念、保持审核尺度一致以外，还会在交易所审核过程中，按标准选取或按一定比例随机抽取在审项目，关注交易所审核理念、标准的执行情况。根据《注册工作规程》，发行监管部在交易所审核的同时，对重点项目和随机抽取项目进行重点监督。具体来看，交易所要在每两周的最后1个工作日向发行监管部报送各板块新受理项目的名单。发行监管部在收到名单后1个工作日内，以首发和再融资项目总和为基数，区分交易所，随机抽取确定“同步监督项目名单”。对于同步监督项目，监管表示，经办人员应当全程跟进交易所审核进程，通过主要关注以下内容，同步监督交易所审核要求落实情况、审核标准执行情况以及审核责任履行情况：1、交易所审核内容有无重大遗漏，审核程序是否符合规定；2、发行人在发行上市条件和信息披露要求的重大方面是否符合相关规定；3、是否存在“两符合”“四重大”问题。据了解，上述提到的“注册准备会”也会讨论同步监督关注事项。发行监管部应当在2个工作日内，将注册准备会会议结论书面通知交易所审核中心。交易所对作出的会议结论解决之后，可以提请召开上市委会议。《注册工作规程》还提到，对于未适用同步监督程序的项目，发行监管部对交易所发行审核工作进行检查时，要从该类项目中确定具体检查项目。检查过程中，关注交易所审核要求落实情况、审核标准执行情况以及审核责任履行情况，并对交易所审核工作进行评价。校对：苏焕文
审计准则8号
收藏 查看我的收藏 有用+1 已投票 审计准则是注册会计师进行审计工作时必须遵循的行为规范，是审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。审计准则是把审计实务中一般认为公正妥善的惯例加以概括归纳而形成的原则。它虽不具备法令的强制力，但审计人员从事审计时必须遵循。美国审计总署（政府审计）于1972年颁布的审计准则中指出，“审计准则是对所进行的工作的质量和充分性的总的衡量，它与审计师的专业资格有关。” 中文名 审计准则 简 介 实施审计工作时的专业指南 一般准则 任职资格和执业行为所作出的规则 分 类 民间准则 1 基本信息 ? 定义 ? 简介 2 准则介绍 ? 一般准则 ? 工作准则 ? 报告准则 3 分类 ? 民间准则 ? 政府准则 ? 内部准则 4 发布程序 ? 制定标准 ? 制定程序 5 其他信息 ? 作用 ? 发展趋势 ? 相关关系 6 问题 ? 审计 ? 重要性 编辑 播报 审计准则，是指审计人员在实施审计工作时所必须恪守的行为规范的专业指南，也是判断审计工作质量的权威性准绳。 英格兰和威尔士特许会计师协会（民间审计）指出，“审计准则说明了在审计过程中工作人员希望遵循的基本原则和惯例。”美国内部审计协会1979年指出，“审计准则是指用以评价和衡量内部审计部门工作和用来阐明内部审计实务的准绳。”以上几种审计准则的定义，分别来源于有关政府审计、民间审计和内部审计等不同的组织机构，在表述上它们的着眼点和强调的程度虽各不相同，但其实质是基本一致的。总结以上几种不同的定义，可以得出以下几点共同的认识：(1)审计准则是适应审计自身的需要和社会公众对审计的要求而产生和发展的，是审计实践经验的总结。 审计准则书籍 (2)审计准则是对审计主体的规范和要求。它规定了审计人员应有的素质和专业资格，并对审计人员的审计行为予以规范和指导。(3)审计准则提出了审计工作应达到的质量要求，是衡量和评价审计工作质量的依据。(4)审计准则一般由国家审计组织机构或注册会计师职业团体制订颁布。(5)审计准则具有很高的权威性和很强的约束力，审计人员在执业过程中必须严格遵守。综合以上所述，认为审计准则的定义为：审计准则是由国家审计部门或注册会计师职业团体制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。 编辑 播报 审计准则书籍 一般准则是指对审计人员任职资格和执业行为所作出的规则，主要用于对训练与能力、独立性、职业道德方面的约束。 工作准则是指审计人员在实施审计行为时应遵守的规则，也称为审计的实施准则或审计的外勤准则，主要用于制定审计计划，内部控制制度的评审，收集甄别审计证据，编制审计工作底稿。 报告准则是指对审计人员编制审计报告的原则、形式、内容所作出的规则，主要用于编写审计报告，运用审计报告的形式，规定审计报告的内容。 编辑 播报 民间审计准则是规范民间审计的行为规范 政府审计准则是规范政府审计的行为规范 内部审计准则是规范内部审计的行为依据虽然他们所规范的主体不一样，但由于民间审计、政府审计和内部审计之间也存在着相同的基本特征，所以，各审计准则之间也有其共性。 编辑 播报 中国内部审计准则委员会，是中国内部审计师协会下设的专门委员会，负责制订中国内部审计准则。 (1)选定项目。中国内部审计准则委员会提出内部审计准则公告备选项目，经专家咨询论证，征求有关方面意见后，由审计署审批立项。(2)拟定初稿。中国内部审计准则委员会根据确定的项目，进行调查研究，起草初稿。中国内部审计师协会征询专家和有关方面意见并交中国内部审计准则委员会修订后，向审计署提交征求意见稿。(3)征求意见。审计署发布征求意见稿，广泛征求各有关部门、单位的意见。(4)修改定稿。中国内部审计准则委员会根据各方面意见修改征求意见稿，中国内部审计师协会征询专家及有关方面意见后定稿。3、中国内部审计准则的发布。审计署批准发布中国内部审计准则。 编辑 播报 审计准则细则 审计准则在各国审计界受到重视，不仅是因为它在审计实务中发挥着重要作用，还因为它的作用范围已经超过了审计业务工作的范围，对整个审计事业的发展起到了促进作用。(1)制定、实施审计准则，可以为规范和指导审计工作提供依据，有助于审计工作规范化的实现。(2)制定、实施审计准则，为衡量和评价审计工作质量提供依据，从而有助于审计工作质量的提高。(3)制定、实施审计准则，有助于社会公众对审计工作结果的信任。(4)审计准则的制定、实施，有助于维护审计组织和审计人员的正当权益，使得他们免受不公正的指责和控告。(5)制定、实施审计准则，有助于推动审计理论的研究和审计人才的培养。(6)制定、实施审计准则，有助于改革开放的顺利进行和审计事业的国际化。 审计准则是总结广大审计人员的实践经验，适应时代需要，为保障审计的职业声誉而产生的。世界上最早的审计准则是美国的民间审计准则。早期的民间审计是注册会计师凭自己的经验审查账目，如何进行审计、应进行到何种程度，没有统一的规范，也就是说，衡量审计工作质量缺乏统一的标准，注册会计师在承担法律责任和职业道德方面没有恰当的衡量尺度。为了提高审计质量，明确审计责任，规范审计工作，美国职业会计师协会于1947 年公布了世界上最早的审计准则――《审计准则试行方案――公认的重要性和范围》，以后又曾多次修改。日本在1956年2月由大藏省企业会计审计会参照美国的审计准则，制订了日本的审计准则，1976年经第三次修改后，形成了《审计准则、审计实施准则及审计报告准则》。世界上其他国家，也相继参照美国的做法制订发布了审计准则，如加拿大从1968年开始发布审计准则；澳大利亚1951年制订了正式的审计准则；德国1964年正式发布审计准则；英国是民间审计产生最早的国家之一，但在制订审计准则方面却是西方发达国家中较晚的一个，直到1980年才制订出全国统一的审计准则。考察世界范围审计准则发展的历史和现状，可以发现各种审计准则正在不断趋向国际统一，国际化已经成为审计准则发展的历史趋势。究其原因主要有社会需求的国际化、审计准则的技术特性和国际审计组织的积极贡献。在政府审计方面，1977年在联合国支持下，最高审计机关国际组织在秘鲁首都利马举行的会议上通过了一份关于国家审计机关审计规则的国际性文件《利马宣言――审计规则指南》。此后该组织又多次召开有关审计准则问题的国际研讨会，并设立审计准则委员会负责国际政府审计准则的制订工作。在民间审计方面，对审计准则达到国际间协调化做出最大贡献的是1977年成立的国际会计师联合会。它的7个常设委员会之一的国际审计实务委员会先后发表了一系列的《国际审计指南》，对各国审计界产生了重大的影响。在内部审计方面，国际化倾向也日趋明显。美国内部审计协会20世纪50年代以后逐步发展成为一个国际性学术组织，已有100多个会员国。 职业道德准则是整个会计师职业界在为社会提供各种服务时都应遵守的行为准则，它属社会道德规范的范畴。职业道德准则与审计准则既有联系又有区别。它们之间的区别是：第一，职业道德准则是统驭整个会计师职业界提供各种服务的行为规范；而审计准则只是约束会计师职业界在提供审计服务时的行为。第二，职业道德准则着重从社会道德的角度对执业人员的行为提出要求；而审计准则则着重从技术的角度对审计人员的行为提出要求。它们之间的联系是：由于审计服务是会计师职业界提供的全部服务的一个组成部分，因此在制订规范审计行为的审计准则时，必须以职业道德准则为依据，即在审计准则中充分反映职业道德准则的要求。 编辑 播报 独立审计具体准则是依基本准则制定的注册会计师执行审计业务的具体规范。它与实务公告同处准则体系的第二层。但个体准则第1号的内容来看，它既不是审计业务的具体规范，又不是具有指导意义的基本准则。有人认为，指导会计报表审计的具体准则内容较复杂零散，制定一个会计报表准则，有利于形成系统完整的具体准则概念，因而此准则是其他具体准则的统帅。照这样理解，具体准则第1号可以作为一个单独的层次，准则体系就不是三层而是四层了。 第1号准则确实缺乏具体规范的作用。比如对审计任务约定书、审计计划、审计工作认错稿和审计报告均有专门的具体准则进行规范，在第1号准则中它们均被提及，但笔墨相当节约，有些是对基本准则相应内容的重复或简单扩充，有些甚至比基本准则还要简约。例如，基本准则第15条规定：“注册会计师方兴未艾当将审计计划及其实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审计工作认错稿。”而第1号具体准则第19条规定：“注册会计师应当对审计工作进行记录，形成工作认错稿。”这是具体准则对形成工作认错稿的唯一说明。人们不禁要问：具体准则具体到何处了呢？并且在报告部分，也会发现同样的问题。 重要性的定义在该准则第2条：“本准则所称重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。”这个概念高度抽象，报表使用者的判断或决策的要求都会不同，第2条针对的是哪一类报表使用者，也就不甚明确了。另外，该准则第19条至第23条，列举了评价审计结果时对重要性应加以考虑的种种情形，但笔者认为，准则中的考虑仍有不完善之处。从表面上看，准则似乎概括了所有方面：注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，以考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括已发现的和推断的错报或漏报，并考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。既定的重要性水平成了评价审计结果的唯一标准，但实际上，重要性水平的数值应随着审计具体环境的不同而有所变化。特别是当一个公司处于盈亏临界状态或实际盈利与预测盈利只距一步之遥时，只需一项小的错漏报就可使公司达到目标。这时应当从对报表整体造成影响的角度确定重要性水平，而在准则第11条判断重要性水平应考虑的五个因素中，并没有提及错漏报对报表整体的影响程度。中国《证券法》规定上市公司连续三年亏损要暂时停牌，假设一家公司连续两年亏损，第三年只与盈亏平衡相差3%，那么它很有可能制造一些小错误去补足这个差距，而如果注册会计师用5%的重要性水平衡量错漏报，则这3%的小错误是不重要的，可以出具无保留意见的审计报告，但这样的报告多多少少会诱导一些投资者作出错误决策。注册会计师执业质量的提高在很大程度上有赖于独立审计准则的完善，因此理论界应加强对准则的研究，为建立逻辑连贯、结构清晰、明确具体、操作性强的独立审计准则提出建议，使其不断完善，以便更好地发挥其应有的作用。 词条图册 更多图册
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